相對于豐富多彩的會計實踐，會計制度和會計準則總是顯得原則和抽象，而且會計標準滯后于會計實務是會計領域永恒的矛盾，正是這一矛盾推動著會計科學的發(fā)展，同時也是這一矛盾給會計實務提出了挑戰(zhàn)。會計實務中，隨著經(jīng)濟發(fā)展而出現(xiàn)的新型經(jīng)濟交易事項會計制度一般來不及規(guī)定，而對一些傳統(tǒng)的經(jīng)濟交易，會計標準的規(guī)定也不可能面面俱到，這就需要會計人員根據(jù)會計標準的規(guī)定，做出恰當?shù)穆殬I(yè)判斷。以下是工作中遇到的幾個問題，談談自己的一點看法，以請教于同行。

　　一、籌辦期企業(yè)現(xiàn)金流量表的編制問題

　　籌辦期是公司開展經(jīng)營活動的準備階段，在這個階段，公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有正常開展，主要進行投資活動和籌資活動。處于正常生產(chǎn)經(jīng)營期的公司，按照現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，必須編制資產(chǎn)負債表、利潤表及利潤分配表和現(xiàn)金流量表。由于復式記賬和經(jīng)濟活動的內(nèi)在聯(lián)系，資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表之間存在固有的勾稽關系。處于籌辦期的企業(yè)由于沒有開展正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，無須編制利潤表，但為了反映籌辦期間公司的財務狀況和現(xiàn)金流量，企業(yè)需編制資產(chǎn)負債表和現(xiàn)金流量表。由于籌辦期企業(yè)現(xiàn)金流量的特殊性以及間接法編制經(jīng)營活動現(xiàn)金流量缺乏凈利潤基礎，使得編制現(xiàn)金流量表具有其特殊性。

    首先，我們分析現(xiàn)金流量表主表部分的編制。在編制現(xiàn)金流量表主表時，如何劃分籌辦期發(fā)生的費用所引起的現(xiàn)金流量是編制籌辦期現(xiàn)金流量表的特殊之處。按照現(xiàn)金流量表準則，投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。籌資活動是指導致企業(yè)資本及債務規(guī)模和構成發(fā)生變化的活動。經(jīng)營活動是企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。企業(yè)籌辦期發(fā)生的開辦費，主要包括登記注冊費、估驗資費等，這些費用的發(fā)生同公司的設立行為相關，而與企業(yè)經(jīng)營收入不存在直接的聯(lián)系。《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)在籌建期內(nèi)發(fā)生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)價值的借款費用，應在“長期待攤費用”中歸集，并在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當月起一次計入當月的損益�？梢婇_辦費從實質上講是應會計權責發(fā)生制要求而設置的費用性質的資產(chǎn)，是企業(yè)進行經(jīng)營活動的必要準備，是設立企業(yè)的必要投入。從性質上看，將開辦費引起的現(xiàn)金流出作為投資活動現(xiàn)金流出是恰當?shù)�，由于這種現(xiàn)金流出不形成真正意義上的資產(chǎn)，所以在現(xiàn)金流量表上不應列示在“構建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”、“權益性投資所支付的現(xiàn)金”、“債權性投資所支付的現(xiàn)金”等欄目，而應在“支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金”欄列示。由于規(guī)模不同，不同企業(yè)的開辦期長短不一，短則幾個月，長則幾年。實務中有人主張將在一年內(nèi)發(fā)生并轉銷的開辦費在經(jīng)營活動現(xiàn)金流量中列示，而將跨年度的開辦費在投資活動現(xiàn)金流量中列示，這種做法沒有考慮開辦費的性質，同時也導致會計報表的可比性降低，影響會計信息的質量。

    其次，根據(jù)《企業(yè)會計準則——現(xiàn)金流量表》的要求，企業(yè)除應采用直接法編制經(jīng)營活動現(xiàn)金流量外，還應在補充資料中以間接法編制經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，即將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，由于籌辦期企業(yè)沒有編制利潤表，沒有間接法編制經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的凈利潤基礎，所以籌辦期企業(yè)無須也不可能以間接法編制經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，即無須編制將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量的補充資料。