(3)成本、費用的分攤與列支。通過對成本各項內(nèi)容的計算、組合,使其達到一個最佳成本值,以實現(xiàn)最大限度地抵減利潤,少繳稅。當然運用成本、費用分攤與列支方法,并非任意夸大成本、亂攤成本,而是在稅法允許的范圍內(nèi),運用成本計算程序和核算方法等合法手段進行的財務稅收籌劃活動,F(xiàn)行財務會計制度規(guī)定,費用應當按照權(quán)責發(fā)生制原則在確認有關(guān)收入的期間予以確認。費用攤銷時的確認,一般有三種方法:一是直接作為當期費用確認;二是按其與營業(yè)收入的關(guān)系加以確認;三是按一定的方法計算攤銷額予以確認。企業(yè)在計算成本時可以選擇于已有利的方法。同時已發(fā)生的費用應及時核銷入賬。如已發(fā)生的壞賬、呆賬應及時列入費用,存貨的盤虧及毀損應及時查明原因,屬于正常損耗部分及時列入費用。對于能夠合理預計發(fā)生額的費用、損失,應采用預提方法計入費用,適當縮短以后年度需分攤列支的費用、損失的攤銷期。例如低值易耗品、待攤費用等的攤銷應選擇最短年限,增大前幾年的費用,遞延納稅時間。對于限額列支的費用,如業(yè)務宣傳費業(yè)務、業(yè)務招待費等,應準確掌握其允許列支的限額,爭取在限額以內(nèi)的部分充分列支。
3.通過對稅前利潤的調(diào)控,達到少交或延緩交稅的目的。如果企業(yè)想少計當期利潤以減輕當期所得稅負擔,則可將本可在本期實現(xiàn)的收入推遲至下期實現(xiàn),將本可在下期發(fā)生的費用提前至本期;提前增加固定資產(chǎn),從而提高折舊費用,加快壞賬損失的處理以及固定資產(chǎn)的清理速度;以租賃形式代替固定資產(chǎn)的采購等。當然,采用這些手段的前提是不違反會計準則及會計制度的規(guī)定。
二、做好籌資過程中的稅收籌劃。
籌資籌劃是指利用一定的籌資技巧使企業(yè)達到獲利水平最大和稅負最小的方法。企業(yè)籌資決策中,不僅要考慮企業(yè)的資金需要量,而且必須考慮企業(yè)的籌資成本。不同渠道的資金,其成本列支方式在稅法中所作的規(guī)定不同,如債券的利息費用可在稅前列支,而股息則在稅后列支。因此,要降低企業(yè)的籌資成本,就必須充分考慮籌資活動所產(chǎn)生的納稅因素,并對籌資渠道進行科學合理的籌劃,選擇最合理的資本結(jié)構(gòu)。
三、做好投資過程中的稅收籌劃。
在企業(yè)投資決策過程中,必須考慮企業(yè)投資帶來的稅后收益。由于各行業(yè)、各產(chǎn)品的稅收政策不同,導致企業(yè)最終所獲得的投資收益不同。對投資者來說,稅款是投資收益的抵減項目,應納稅額的多少直接關(guān)系到投資收益率。因此企業(yè)投資決策時必須考慮稅收政策的影響。一是投資企業(yè)組織形式的選擇。子公司作為獨立法人,可享受政府提供的免稅期優(yōu)惠政策,而分支機構(gòu)不是獨立法人,不能單獨享受稅收優(yōu)惠,但分支機構(gòu)若在經(jīng)營過程中發(fā)生虧損,虧損與總公司的損益合計,總公司因此可免交部分所得稅。二是投資地區(qū)的選擇,F(xiàn)行稅制對經(jīng)濟特區(qū)、沿海開發(fā)區(qū)及高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)等實行稅收優(yōu)惠政策。三是投資方向的選擇。投資高新技術(shù)企業(yè)和環(huán)保項目可享受稅收優(yōu)惠政策。
企業(yè)稅務籌劃不僅是一種節(jié)稅行為,也是現(xiàn)代企業(yè)財務管理活動的一個重要組成部分。進行稅務籌劃要服從于財務管理的總體目標,服務于財務的決策過程。稅務籌劃的最終目的是為了降低企業(yè)經(jīng)營成本,提高經(jīng)濟效益。企業(yè)進行籌劃時應周密部署,統(tǒng)籌安排,既要注重個案分析,對稅務籌劃的預期收益與成本進行得失比較和效益分析,達到稅務籌劃的收益大于支出的預期理想效果,又要強化整體性,不單是注重某一納稅環(huán)節(jié)中個別稅負的高低,而是要著眼于整體稅負的輕重,確保贏利的實現(xiàn)。稅務籌劃還應依法進行,以依法納稅為前提,必須遵守國家的各項法律、法規(guī),不能違背國家財務會計制度及其他經(jīng)濟法規(guī)。