本文以我國(guó)面臨的財(cái)務(wù)管理背景為基礎(chǔ),分析了現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理面臨的從規(guī)范到實(shí)證、從定性到定量、從有形到無(wú)形、從基本到衍生這四個(gè)基本趨勢(shì),以期在多變的環(huán)境下,促進(jìn)財(cái)務(wù)管理科學(xué)的發(fā)展的同時(shí)更好地利用財(cái)務(wù)管理技能。

　　1從規(guī)范到實(shí)證的發(fā)展

　　1.1規(guī)范法及其評(píng)價(jià)

　　規(guī)范法(Normativeapproach)是關(guān)于應(yīng)該是什么的系統(tǒng)化的知識(shí)體系。規(guī)范會(huì)計(jì)學(xué)派開(kāi)展規(guī)范理論研究時(shí)通常采用演繹法(Deductiveapproach)。其基本程序?yàn)?

　　提出前提→推導(dǎo)命題及得出結(jié)論→驗(yàn)證結(jié)論→指導(dǎo)實(shí)務(wù)

　　會(huì)計(jì)中的演繹方法包括如下程序:(1)確定財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo);(2)選擇會(huì)計(jì)假設(shè);(3)派生出會(huì)計(jì)原則;(4)發(fā)展會(huì)計(jì)的“技巧”。由目標(biāo)程序制定的會(huì)計(jì)理論框架明顯地表示出上述程序,即假設(shè)原則→關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的適當(dāng)程序、技術(shù)檢測(cè)手段。

　　規(guī)范法的評(píng)價(jià):演繹法之所以成立,是因?yàn)橐话愦嬖谟趥�(gè)別之中,一類事物共有的屬性,其中每一個(gè)別事物必須具有,所以,從一般必然推知個(gè)別。演繹推理是從一般到個(gè)別,要求其前提正確,推理嚴(yán)密。只要前提是經(jīng)過(guò)實(shí)證的科學(xué)事實(shí),前提和結(jié)論之間具有可靠的邏輯關(guān)系,那么,所得的結(jié)論就一定是正確有效的。會(huì)計(jì)理論建設(shè)中的演繹法以建立會(huì)計(jì)的目標(biāo)為起點(diǎn),一旦目標(biāo)被界定,就必須描述某些關(guān)鍵性的定義和假設(shè)。基于這些定義和假設(shè),便可展開(kāi)對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過(guò)程的邏輯結(jié)構(gòu)研究。這種方法被稱為“從一般到特殊”的方法。

　　1.2實(shí)證法及其評(píng)價(jià)

　　實(shí)證法(Positiveapproach)是說(shuō)明是什么的系統(tǒng)化的知識(shí)體系。其基本程序?yàn)?

　　確立項(xiàng)目→項(xiàng)目研究設(shè)計(jì)樣本模型→數(shù)據(jù)解釋與評(píng)價(jià)→檢驗(yàn)運(yùn)用

　　實(shí)證會(huì)計(jì)研究的評(píng)價(jià):目前,首先應(yīng)借鑒實(shí)證會(huì)計(jì)運(yùn)用的實(shí)證方法,對(duì)會(huì)計(jì)理論進(jìn)行檢驗(yàn)。應(yīng)該說(shuō),實(shí)證法是以確實(shí)的證據(jù),對(duì)會(huì)計(jì)理論進(jìn)行的檢驗(yàn)。這里所指檢驗(yàn)的會(huì)計(jì)理論,既包括規(guī)范會(huì)計(jì)理論(會(huì)計(jì)應(yīng)該是什么),也包括實(shí)證會(huì)計(jì)理論(會(huì)計(jì)是什么);不能只理解對(duì)實(shí)證會(huì)計(jì)理論進(jìn)行檢驗(yàn),也就是說(shuō),凡是會(huì)計(jì)理論都可以按照實(shí)證法的要求進(jìn)行檢驗(yàn)。實(shí)證會(huì)計(jì)的不足:第一,由于實(shí)證會(huì)計(jì)理論所采用的一些概念如政治成本、代理人成本等還不能給予明確的定義,并加以數(shù)量化;驗(yàn)證模式中的契約成本與政治成本只好用“替代物”來(lái)表示。第二,在實(shí)際驗(yàn)證模式中,實(shí)證會(huì)計(jì)理論所采用的變量之間只存在著線性聯(lián)系,這樣,要獨(dú)立分析各個(gè)變量的影響就很困難。第三,大部分實(shí)證會(huì)計(jì)理論工作者所進(jìn)行的研究還是限于某一時(shí)點(diǎn)上的對(duì)比。這種對(duì)比,究竟有多大的代表性?值得懷疑。

　　2從定性到定量的發(fā)展

　　現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理要求對(duì)財(cái)務(wù)管理對(duì)象(企業(yè)或項(xiàng)目)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)給出明確的數(shù)量概念,進(jìn)行價(jià)值判斷。換句話說(shuō),凡可量化的經(jīng)濟(jì)要素都應(yīng)作出量的表述。也就是說(shuō),一切工藝技術(shù)方案、工程方案、環(huán)境方案、運(yùn)行過(guò)程的優(yōu)劣,都應(yīng)盡可能通過(guò)計(jì)算指標(biāo)將隱含的經(jīng)濟(jì)價(jià)值揭示出來(lái)。這種定性向定量的發(fā)展與規(guī)范向?qū)嵶C的發(fā)展具有相關(guān)性。