二十一、混淆資本性支出與收益性支出的界限
根據(jù)財務會計制度規(guī)定,企業(yè)向銀行借款用于購建固定資產(chǎn),對固定資產(chǎn)尚未交付使用前而支付的借款利息記入財務費用。企業(yè)用借款進行在建工程,在固定資產(chǎn)尚未交付使用前發(fā)生的貸款利息,應計入固定資產(chǎn)的造價。但有些企業(yè),為了調(diào)節(jié)利潤,故意混淆記入成本與費用的界限。例如某企業(yè)1999年1月1日向銀行借款用于自營營業(yè)大廳,期限3年,該營業(yè)廳于2000年1月1日竣工并交付使用。但企業(yè)在2000年2月的帳務處理中,依然作:“借:在建工程,貸:長期借款”的會計分錄,少計財務費用,以達到虛增利潤的目的。
二十二、將利息收入轉作“小金庫”,不沖銷財務費用
財務費用包括利息凈支出,匯兌凈損失以及金融機構手續(xù)費以及籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金發(fā)生的其他費用等。但有些企業(yè)在實務操作中,違反財務會計制度的規(guī)定,將利息收入轉作“小金庫”,不沖銷財務費用,而虛增期末利潤。如某企業(yè)出納人員將每期的利息收入不作帳務處理,不在“銀行存款”與“財務費用”帳簿上進行反映,而是提取后存入部門“小金庫”,留待日后部門搞職工福利之用。
二十三、不按規(guī)定攤銷無形資產(chǎn)和開辦費
根據(jù)財務會計制度的規(guī)定,企業(yè)的無形資產(chǎn)和開辦費的攤銷都應記入“管理費用”,作“借:管理費用,貸:無形資產(chǎn)(遞延資產(chǎn))”的帳務處理,但有些企業(yè)為了調(diào)節(jié)期末利潤,人為地多攤或少攤無形資產(chǎn)(或開辦費),從而多計或少計費用,以達到其目的。
二十四、壞帳損失不按規(guī)定提取
根據(jù)財務會計制度的規(guī)定,采用備抵法核算壞帳損失的企業(yè),應于期末計提壞帳準備,計入管理費用。作:“借:管理費用,貸:壞帳準備”。有些企業(yè)為了調(diào)高或調(diào)低期末利潤,就會于期末人為地提高(降低)提取比例,或變動提取依據(jù)(應收帳款)的數(shù)額,以增加或減少期間費用,來達到目的的。
二十五、把應計入成本的運輸費列入期間費用
按照有關規(guī)定,企業(yè)購入固定資產(chǎn)、專項投資用的材料和設備的運輸費應計入設備或材料的成本,作為其原值的組成部分;但有些企業(yè)卻將這部分運輸費列入期間費用而增大了本期利潤。
二十六、職工醫(yī)藥費、擠入管理費用
根據(jù)財務會計制度的規(guī)定,企業(yè)職工醫(yī)藥費開支應在“應付福利費”列支,有些企業(yè)為減少福利費開支,往往將部分藥費擠入管理費用。從而虛減了當期利潤。如某煉鐵廠自1999年12月份開始在報銷職工醫(yī)藥費時,作“借:管理費用,貸:現(xiàn)金”的帳務處理,將醫(yī)藥費全部擠入了管理費用,違反了國家有關制度的規(guī)定。