例二：藍(lán)天公司是一家擁有A、B兩家分公司的集團(tuán)公司，2002年公司本部實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)3000萬元，其分公司A實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)500萬元，分公司B損300萬元，該企業(yè)所得稅率為33%，則該集團(tuán)公司在2002年度應(yīng)納稅額=（3000+500-300）×33%=1056（萬元）如果上述A、B兩家公司換成子公司，總體稅收就發(fā)生了變化。假設(shè)A、B兩家子公司的所得稅率仍為33%。公司本部應(yīng)納企業(yè)所得稅=3000×33%=990（萬元），A公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=500×33%=165（萬元），B公司由于2002年度發(fā)生虧損，則該年度不應(yīng)交納企業(yè)所得稅。
那么，藍(lán)天公司2002年度應(yīng)納企業(yè)所得稅為：990+165-1155（萬元），高出總分公司整體稅收：1155-1056=99（萬元）。如果總公司與子公司所得稅適用率不同，則上述情況又會(huì)發(fā)生變化。
例3：南京天順總公司在海南和珠海各設(shè)一家分公司，其中，南京地區(qū)企業(yè)所得稅率為33%，海南和珠海均為15%。2002年度公司本部實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)2000萬元；海南、珠海兩家子公司分別實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)200萬元和300萬元�？偣疽�(guī)定,子公司稅后利潤(rùn)的60%匯回總公司,40%自己留用,則2002度：公司本部應(yīng)納企業(yè)所得稅=2000×33%=660（萬元）海南子公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=200×15%=30（萬元）珠海子公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=300×15=45（萬元）子公司匯回總公司利潤(rùn)額=（200-30）×60%+（300-45）×60%=255（萬元）匯回利潤(rùn)應(yīng)交納所得稅=255×（33%-15%）=45.9（萬元）藍(lán)天公司總體稅收=660+30+45+45.9=780.9（萬元）若將上述兩家子公司改成分公司，則藍(lán)天公司整體稅收=（2000+200+300）×33%=825（萬元）這樣設(shè)立子公司比設(shè)立分公司減輕投資者稅收825-780.9=44.1（萬元）�？梢姡O(shè)立子公司和分公司各有利弊。由于法律上認(rèn)為子公司和母公司不是同一法律實(shí)體，因而子公司的虧損不能并入總公司帳上；而分公司和總公司是同一法律實(shí)體，其在經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的虧損可以和總公司相抵。因此，當(dāng)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要到國(guó)外或外地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)，可以在進(jìn)入地的初期，針對(duì)當(dāng)?shù)厍闆r不熟、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)處于起步階段、發(fā)生虧損的可能性較大的情況，考慮設(shè)立分公司，從而使外地發(fā)生的虧損在總公司沖減，以減輕總公司的負(fù)擔(dān)。而當(dāng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)走向正軌，產(chǎn)品打開銷路，可以盈利時(shí)，應(yīng)考慮設(shè)立分公司，可以在盈利時(shí)保證能享受當(dāng)?shù)囟愂諆?yōu)惠的政策。
三、私營(yíng)企業(yè)與個(gè)體工商戶的選擇
按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，我國(guó)私營(yíng)企業(yè)適用《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》，而個(gè)體工商戶則適用于《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，從稅率上看私營(yíng)企業(yè)應(yīng)稅額在3萬元以下時(shí)，稅率為18%，年應(yīng)稅所得額在3萬元至10萬元時(shí)，稅率27%，年應(yīng)稅所得額在10萬元以上時(shí)，稅率為33%；個(gè)體工商戶應(yīng)稅額在3萬元時(shí)，適用邊際稅率為20%，直接看似乎高于私營(yíng)企業(yè)，但由于個(gè)體工商戶適用稅率為累計(jì)進(jìn)稅率，其實(shí)際稅率只有15.8%，低于私營(yíng)企業(yè)18%的水平；個(gè)體工商戶應(yīng)稅額為10萬元時(shí)，適用邊際稅率為35%，也高于私營(yíng)企業(yè)33%的稅率，但實(shí)際稅率只有28.25%，由此可見，在同等盈利水平下，個(gè)體工商戶比私營(yíng)企業(yè)獲取更多好處，但個(gè)體工商戶也有許多缺點(diǎn)，如規(guī)模孝難于擴(kuò)展業(yè)務(wù)等。而私營(yíng)企業(yè)則有相對(duì)嚴(yán)密組織，能擴(kuò)展經(jīng)營(yíng)，降低費(fèi)用，提高盈利水平等特點(diǎn)，所以，投資人在投資前應(yīng)該選擇何種組織形式，應(yīng)綜合考慮多種因素，作出對(duì)自己有利的選擇。
四、內(nèi)、外資企業(yè)的選擇
所謂內(nèi)資企業(yè)是指：國(guó)有資產(chǎn)、集體資產(chǎn)、國(guó)內(nèi)個(gè)人資產(chǎn)創(chuàng)辦的企業(yè)。包括國(guó)有企業(yè)，集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)，聯(lián)營(yíng)企業(yè)和股份制企業(yè)。所謂外資企業(yè)是指經(jīng)中國(guó)政府批準(zhǔn)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的有外國(guó)資本參與的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。主要包括：中外合資企業(yè)、中外合作企業(yè)和外商獨(dú)資企業(yè)。
內(nèi)、外資企業(yè)在稅收上存在很大區(qū)別：內(nèi)資企業(yè)優(yōu)惠稅率幅度小，為18%和27%兩個(gè)檔次；面外資企業(yè)的優(yōu)惠幅度較大，分別為15%和24%兩檔。內(nèi)資企業(yè)的優(yōu)惠政策適用范圍較窄，主要有第三產(chǎn)業(yè)，利用“三廢”企業(yè)、勞服企業(yè)、校辦工廠、福利企業(yè)等，外資企業(yè)的適用范圍較寬，主要有：生產(chǎn)性企業(yè)、先進(jìn)技術(shù)企業(yè)、產(chǎn)品出口企業(yè)，以及從事能源、交通、港口建設(shè)等企業(yè)等，內(nèi)資企業(yè)減免優(yōu)惠政策時(shí)間較短，一般為1-3年，而外資企業(yè)減免優(yōu)惠時(shí)間較長(zhǎng)，一般為5年或5年以上。另外，內(nèi)、外資企業(yè)適用稅種的科目數(shù)量也不同，內(nèi)資企業(yè)適用10個(gè)以上，外資企業(yè)適用6個(gè)稅種�？梢�，外資企業(yè)享受優(yōu)惠政策較多，稅收差別也較大，在其它條件相同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇開辦合資企業(yè)。
